соответствие код окп код тнвэд
Расхождение между кодами ТН ВЭД и ОКП товара: как определить ставку НДС?
Ставка НДС определяется в соответствии с кодом, присвоенным товару. Но что делать, если товару присвоили два кода? Причем один предполагает ставку в размере 10%, а другой – 20%.
В редакцию «АГ» обратилась компания с просьбой помочь разобраться, какую ставку НДС применять к поступившему товару – кофейному напитку. Что ж, давайте разбираться.
Как определить ставку НДС при экспорте товаров?
Порядок применения ставок НДС к разным видам товаров установлен в ст. 164 НК РФ. Но в норме закона оговорены общие вопросы. Чтобы разобраться, какую ставку налога следует применять, нужно обратиться к двум классификаторам (перечням): Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) и Общероссийскому классификатору продукции (ОКП). Если товар включен в один из них, то ему будет присвоен соответствующий код – код ТН ВЭД или код ОКП. Причем товару могут быть присвоены оба кода. Это и произошло с кофейным напитком, который был поставлен компании, задавшей вопрос.
По общему правилу ставку НДС надо определять в соответствии с кодом, присвоенным товару. На первый взгляд, это просто, но нередко налогоплательщики сталкиваются с исключениями из правил, как, например, в рассматриваемом случае.
Как определить ставку НДС при расхождении между кодами?
Итак, поставленному кофейному напитку присвоен код ТН ВЭД 2101309900, который предполагает ставку НДС в размере 20%. Но поставщик настаивает на 10% НДС, так как этому же товару присвоен код ОКП 919764, что предполагает именно такую ставку налога (Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908). Какую же ставку следует применить налогоплательщику?
Прямого ответа на этот вопрос в действующем законодательстве РФ нет. Поэтому придется обратиться к сложившейся практике, в том числе судебной.
Анализ доступной информации, касающейся рассматриваемого вопроса, позволяет сделать такой вывод: расхождения между кодами товара и между его наименованиями в ТН ВЭД и ОКП не влияют на возможность применения ставки НДС в размере 10%. Ставку налога в этом случае надо определять по «нижнему пределу». То есть из двух вариантов налогоплательщику следует выбрать тот, который меньше, и использовать его при ввозе товаров на территорию РФ и их реализации на внутреннем рынке.
Как подтвердить свою позицию?
Аналогичную изложенной выше позицию можно обнаружить в п. 5 ст. 164 НК РФ, письмах Минфина России от 4 августа 2014 г. № 03-07-07/38358, от 4 февраля 2015 г. № 03-07-07/4363, от 27 января 2017 г. № 03-07-08/4035, Письме ФНС России от 6 октября 2014 г. № ГД-4-3/20472, Постановлении Президиума ВАС РФ от 3 ноября 2009 г. № 7475/09, Постановлении Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33, Определении Верховного Суда РФ от 18 января 2019 г. № 305-КГ18-19119 по делу № А41-88886/2017 и т.д.
Лучшая формулировка ответа на вопрос, направленный в редакцию «АГ», находится в п. 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Там сказано, что для применения пониженной ставки НДС (10%) достаточно того, чтобы товар соответствовал хотя бы одному из двух кодов – ТН ВЭД или ОКП.
Есть ли риски?
Налогоплательщикам, попавшим в такую ситуацию, не стоит забывать: в НК РФ прямо не сказано, что из двух кодов – ТН ВЭД и ОКП – следует выбирать тот, где ставка НДС 10%. И, несмотря на наличие выгодных для налогоплательщика писем Минфина, ФНС и судебной практики, можно столкнуться с противоположным мнением налогового органа, хотя это и маловероятно. Потому некоторые компании, чтобы избежать вопросов проверяющих органов, прописывают причину выбора ставки НДС 10% в локальных нормативных актах, в основном в Учетной политике компании.
Соответствие код окп код тнвэд
Из Правил стандартизации «Основные положения и порядок проведения работ по разработке, ведению и применению общероссийских классификаторов» ПР 50.1.024-2005, утвержденных приказом Ростехрегулирования от 14 декабря 2005 г. № 311-ст:
Разработка общероссийских классификаторов обеспечивается федеральными органами исполнительной власти, обеспечивающими разработку, ведение и применение общероссийских классификаторов.
Применение общероссийских классификаторов является обязательным при создании государственных информационных систем и информационных ресурсов, а также при межведомственном обмене информацией и в других случаях, установленных законодательством Российской Федерации. Общероссийские классификаторы используются в правовых актах в социально-экономической области для однозначной идентификации объектов правоотношений.
Определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Объектами классификации в ОКПД 2 является продукция (услуги, работы). ОКПД 2 предназначен для обеспечения информационной поддержки классификации и кодирования продукции (услуг, работ) для целей государственной статистики, разработки нормативных правовых актов, касающихся государственного регулирования отдельных видов экономической деятельности, реализации комплекса учетных функций в рамках работ по государственной статистике, связанных с обеспечением потребностей органов государственной власти и управления в информации о продукции по видам экономической деятельности при решении аналитических задач, обеспечения системы государственной контрактации и оптовой торговли на внутреннем рынке, подготовки статистической информации для сопоставлений на международном уровне, размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ (оказание услуг) для государственных и муниципальных нужд, налогообложения, обеспечения классификации основных фондов, используемой в Общероссийском классификаторе основных фондов, стандартизации и обязательного подтверждения соответствия продукции, классификации и кодирования услуг, оказываемых населению хозяйствующими субъектами.
Номенклатура обязательной сертификации и декларирования продукции
Для формирования списка товаров, подлежащих декларированию или обязательной и добровольной сертификации, федеральными исполнительными органами власти совместно с Правительством РФ ежегодно актуализируют и формируют единый перечень продукции и товаров, подлежащих обязательной сертификации. Подобные списки разделяются по двум формам на две части подтверждения соответствия качества товаров – это декларирование соответствия или обязательная сертификация.
Проведение всех работ по организации обязательной сертификации в России возложено на Госстандарт. На этой основе создана обязательная сертифицированная система ГОСТ Р. Применительно к ней, формулируется номенклатура работ, продукции, товаров и услуг, которые требуют подтверждения соответствия на обязательной основе.
На основании тесной привязки к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТНВЭД) и классификаторам ОКП данная номенклатура непосредственно устанавливает:
Обязательной сертификации в национальной системе качества подлежат товары или услуги, которые в процессе их использования и эксплуатации могут негативно повлиять на безопасность жизни людей. В подобных случаях обязательно оформляется сертификат соответствия. Сертифицированная продукция в России, в отношении которой предусматривается проведение обязательной сертификации, описывается и перечисляется в соответствующей номенклатуре.
Единого официально утверждённого перечня, охватывающего всю продукцию с обязательным оформлением сертификатов соответствия, сегодня не существует, поскольку подтверждение безопасности производится на основе различных нормативных документов:
Номенклатура сертификации представляет собой определённый перечень продукции, упорядоченному согласно общероссийскому классификатору и перечень действующих нормативных документов. Данная номенклатура периодически пересматривается и постоянно пополняется по мере введения норм обязательной сертификации на основе законодательных актов. Среди них выделяют законы, касающиеся следующих групп:
В целях осуществления общегосударственного урегулирования сертификации общий список продукции, относящейся к обязательной сертификации, определяется правительством РФ.
Существующие виды перечней продукции обязательной сертификации и декларирования соответствия
Продукция, предполагающая обязательное подтверждение соответствия, отражается в номенклатуре товаров, по отношению к которым предусматриваются обязательные требования по качеству. Данная номенклатура обязательной сертификации определяется Постановлением Правительства РФ. Если вид товара входит в список продукции, относящейся к обязательной сертификации, то обязательным условием её допуска является оформление в системе ГОСТ сертификата соответствия. Проверить необходимость проведения обязательной сертификации возможно по коду ОКП либо по наименованию продукции.
При осуществлении ввоза товаров или оборудования на территорию России, таможенными органами в обязательном порядке проверяется наличие сертификатов соответствия, а в отдельных случаях – регистрационного удостоверения, порядковый номер которого заносится в таможенную декларацию
Поскольку система сертификации предполагает не только обязательную или добровольную сертификацию, но и декларирование соответствия, которое выступает альтернативным способом сертификации и является более простым методом подтверждения качества продукции или услуги. При отсутствии продукции в общем перечне обязательной сертификации следует проверить на принадлежность её существующему и действующему списку декларирования соответствия. Подобная номенклатура продукции, подтверждаемая декларацией соответствия, устанавливается агентством Ростехрегулирования.
Товары, подлежащие обязательному декларированию и сертификации, при таможенном оформлении составляют определённый перечень продукции, требующей подтверждения соответствия при помещении под действующие таможенные режимы, предполагающие использование её по основному назначению или возможность отчуждения на таможенной территории РФ с предоставлением кодов ТНВЭД ТС.
На основании решений, принимаемых комиссией Таможенного союза, утверждается перечень продукции, обязательной к сертификации или декларированию в сфере Таможенного союза с последующей выдачей единой документации. Данный список отражает товарные виды продукции, требующей подтверждения соответствия качества или безопасности в обязательном порядке в рамках Таможенного союза.
В целях выполнения федеральных законов, касающихся технического регламента требований и технического урегулирования пожарной безопасности правительством РФ регламентирован перечень продукции с обязательным оформлением сертификата пожарной безопасности. Утвержденный перечень содержит информацию о видах продукции, помещаемой в таможенные режимы, которые предполагают использование её по назначению или возможность отчуждения на таможенной территории России.
При осуществлении ввоза товаров или оборудования на территорию России, таможенными органами в обязательном порядке проверяется наличие сертификатов соответствия, а в отдельных случаях – регистрационного удостоверения, порядковый номер которого заносится в таможенную декларацию. Регистрационное удостоверение в данном случае будет выступать официальным документом, отражающим уровень качества и безопасности ввозимой продукции или товара.
Определение кодов ТНВЭД и ОКП и их структура
Код ОКП является Общероссийским Классификатором продукции и предусматривает автоматизированную обработку и обеспечение сопоставимости и достоверности информации о продукции в области экономики, стандартизации, статистики и др.
ОКП является систематизированным сводом наименований группировок продукции и кодов, построенных в форме иерархической системы классификации.
Каждая отдельная позиция ОКП состоит из шестизначного цифрового кода, однозначного контрольного числа (КЧ) и наименования группировок продукции. Первые две цифры означают принадлежность того или иного товара к определённым товарным группам. Последующие четыре цифры предопределяют полную расшифровку вида продукции в классификаторе.
Для разграничения объёмов и понимания используемых понятий в ОКП отдельные товарные позиции содержат пояснения, которые приводятся непосредственно под наименованиями позиций. Пояснения необходимы для исключения попадания позиции в другой классификатор объекта, с учётом единообразного понимания словосочетаний и отдельных слов наименований товарной позиции, а также необходимости уточнения сферы использования.
Кодирование товаров является техническим приёмом, в котором товар представляется в виде знаков или их групп по установленным правилам
Введением ОКП занимается Всероссийский институт классификации (ВНИИКИ) совместно с ведущими министерствами, организациями и ведомствами по ОКП.
Применение товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТНВЭД) предусмотрено таможенным законодательством. Система кодов ТНВЭД предназначена для идентификации и кодировки товаров при таможенной обработке.
Кодирование товаров является техническим приёмом, в котором товар представляется в виде знаков или их групп по установленным правилам.
Данная кодовая система состоит из десяти знаков. Первые четыре цифровых значения отображают принадлежность продукции к определённой группе. Последующие цифры классифицируют наименование продукции.
Грамотная классификация продукции согласно кодам ТНВЭД определяет необходимость предоставления определённых разрешительных документов в таможенные органы и размер таможенных платежей.
Классификационный код ТН ВЭД. Что нужно о нем знать
Что такое код ТН ВЭД
Код ТН ВЭД ЕАЭС — это классификационный код по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Структура кода ТН ВЭД построена по десятичной системе и включает код группы (первые две цифры кода), код товарной позиции (четыре цифры), код субпозиции (шесть цифр) и код подсубпозиции (десять цифр).
Для чего определяется код ТН ВЭД
Каждому товару, заявленному в таможенной декларации, в зависимости от его химических характеристик, физических свойств, области его применения декларант должен присвоить соответствующий код по ТН ВЭД. Этот процесс является одним из ключевых при таможенном декларировании. Дело в том, что код ТН ВЭД определяет ставку ввозной/вывозной таможенной пошлины для товара и, соответственно, размер уплачиваемых таможенных платежей. Кроме того, от кода ТН ВЭД зависит применение к товару нетарифных мер, запретов и ограничений (иначе говоря, необходимость представления различных разрешительных документов). Еще один немаловажный момент: именно по коду ТН ВЭД таможенный орган контролирует уровень заявленной таможенной стоимости.
Вот почему декларант должен правильно определить код декларируемого товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.
Ответственность декларанта при определении кода ТН ВЭД
Допустим, декларант заявил в таможенной декларации неверный код товара по ТН ВЭД и одновременно указал недостоверные или неполные сведения, повлиявшие на классификацию товара: его наименование, характеристики и свойства. К тому же эта ситуация повлекла за собой занижение суммы таможенных платежей либо вообще их неуплату. При данных обстоятельствах для декларанта наступает административная ответственность по ст. 16.2 КоАП РФ. Наказание здесь предусмотрено в виде штрафа от 10 до 20 тысяч рублей для должностных лиц, а для юридических лиц — в размере от ½ до двукратной суммы подлежащих уплате таможенных платежей с конфискацией товаров или без таковой.
Может случиться и так, что следствием недостоверного указания кода ТН ВЭД станет несоблюдение установленных запретов и ограничений. В этом случае юридическое лицо получит административный штраф от 50 до 300 тысяч рублей с конфискацией товаров (или без нее), а должностное лицо — штраф от 10 до 20 тысяч рублей.
Способы определения кода ТН ВЭД
Каждый случай классификации товара индивидуален. Зависит это от категории товара, его свойств и характеристик. Замечательно, если товар простой и для определения его кода по ТН ВЭД достаточно знать его функциональное назначение или материал, из которого он изготовлен. Используя эти сведения, декларант без труда может самостоятельно подобрать необходимый код.
Но зачастую, когда речь идет о сложном техническом изделии, возникает очень много нюансов. Здесь возможны неоднозначные варианты классификации. Кроме того, если товар в вашей практике в первый раз, бывает сложно найти термины в номенклатуре или схожие товары с разными ставками. В этих ситуациях декларанту лучше обратиться к таможенному представителю либо в таможенный орган для получения классификационного решения. Статистика показывает, что около 50 % предварительных решений принимаются таможенным органом в отношении товаров химической промышленности, порядка 20 % приходится на машины и механизмы товарных групп 84 и 85, по 8 % — на изделия из металлов и текстильные материалы.
Рассмотрим каждую возможность определения кода ТН ВЭД подробнее:
Несколько советов при самостоятельной классификации товаров
Документы для подтверждения заявленного кода
Декларант должен подтвердить правильность выбора и заявления кода ТН ВЭД в таможенной декларации. Для этого следует приложить все возможные документы, использованные им для классификации товара. Набор таких документов будет варьироваться в зависимости от категории товара.
Если примечаниями к ТН ВЭД для товара установлены требования по содержанию каких-либо веществ (элементов), материалов в товаре, обязательно потребуются документы о составе товара, его физических свойствах.
Если классификационным признаком, определенным в примечаниях к ТН ВЭД, является вид обработки товара или степень обработки товара, то нужны документы о процессах переработки и видах переработки товара. Это могут быть технологические схемы, технологические инструкции, описание технологического процесса и т.п.
Как определить код товара для внешнеторговых операций: четыре способа
Участники внешнеэкономической деятельности могут сэкономить на расходах по таможенному декларированию, самостоятельно определив коды товаров для заявления в декларации. Но это не всегда оправдано. Между тем, от кода зависит размер таможенных платежей и применение мер нетарифного регулирования (разрешения, лицензии и пр). По коду товара таможенники контролируют корректность заявления таможенной стоимости – предмета их пристального внимания.
Классификационные коды ВЭД присваиваются товарам в зависимости от химических характеристик, физических свойств, области применения. Все коды для таможенной очистки собраны в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД). Структура десятизначного кода ТН ВЭД включает код группы (первые две цифры кода), товарной позиции (четыре цифры), субпозиции (шесть) и подсубпозиции (десять цифр), например:
03 Рыба и ракообразные… (товарная группа);
0301 Живая рыба (товарная позиция);
0301 91 Форель (субпозиция);
0301 91 900 0 Прочая (подсубпозиция).
Ответственность декларанта за недостоверные сведения
Может случиться, что из-за недостоверного указания кода ТН ВЭД не соблюдены установленные запреты и ограничения. В этом случае юридическое лицо оштрафуют на сумму от 50 000 до 300 000 руб. с конфискацией товаров (или без неё), а должностное лицо поплатится штрафом от 10 000 до 20 000 руб.
Способы определения кода ТН ВЭД
Представим в таблице ниже разные подходы к определению кода ТН ВЭД и справочную информацию для их реализации:
1. Статья 52 Таможенного кодекса Таможенного союза (ТК ТС)
2. ТН ВЭД ЕАЭС (утв. решением Совета ЕЭК от 16.07.2012 № 54)
3. Правила классификации товаров (ОПИ) (утв. решением Совета ЕЭК от 16.07.2012 № 54)
4. Примечания к ТН ВЭД
5. Пояснения к ТН ВЭД
6. Разъяснения ФТС России (доведены Распоряжением от 15.08.2014 № 233-р)
2. Административный регламент ФТС (утв. приказом ФТС России от 18.04.2012 № 760)
3. Приказ ФТС России от 24.09.2012 № 1907
1. Статьи 107 и 215 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ
2. Приказ ФТС России от 26.02.2016 № 364
3. Приказ ФТС России от 04.02.2011 № 206
Декларируем самостоятельно: несколько рекомендаций
Полное описание товара в 31 графе декларации на товары («Грузовые места и описание товара») очень важно для верной классификации. Укажите все характеристики товара с учетом пояснений к ТН ВЭД, включая дополнительные требования к описанию товаров. Например, при декларировании овощей и корнеплодов рекомендуется дополнительно указать их вид:
Не упустите, что одновременно товары классифицируются только по одному главному признаку (например, по функции товара), и код ТН ВЭД сначала подбирается по общим признакам, затем по специфическим, более подробным.
Последовательное применение шести основных правил интерпретации ТН ВЭД поможет выбрать для конкретного товара определенную товарную позицию, затем соответствующую субпозицию и подсубпозицию. Несоблюдение этого порядка приводит к ошибкам при классификации декларируемых товаров.
Не нужно забывать о примечаниях в ТН ВЭД, в них раскрыты значения терминов, объясняются понятия и описана специфика кодирования определенного товара. К примеру, для субпозиций 5209 42 и 5211 42 все той же группы «Хлопок» в Примечаниях дается расшифровка термина «деним»:
деним, или джинсовая ткань означает ткань из пряжи различных цветов с трех- или четырехниточным саржевым переплетением, … с основными нитями одного цвета, образующими лицевую поверхность…
Допустим, стул из дерева функционально можно отнести к позиции 9401 – «приспособление для сидения». Одновременно, с учетом материала, из которого стул изготовлен, можно включить в позицию 4421 – «изделия из дерева». Однако Примечание 1 (о) к группе 44 исключает классификацию мебели в этой группе. Значит, стул нужно классифицировать не с учетом материала изготовления, а исходя из его функции, то есть в товарной позиции 9401.
Подтверждаем заявленный код
Если примечаниями к ТН ВЭД для товара установлены требования по содержанию каких-либо веществ (элементов), материалов в товаре, обязательно потребуются документы о составе товара, его физических свойствах. Здесь пригодятся сертификаты, протоколы испытания химического состава, спецификации, рецептуры, заверенные сведения производителя о составе товара.
Если классификационным признаком, определенным в примечаниях к ТН ВЭД, является вид обработки товара или степень обработки, то понадобятся документы о процессах переработки и видах переработки товара. Это могут быть технологические карты, схемы, технологические инструкции, описание технологического процесса.