есв код типа начислений по есв
ЕСВ-отчет: отвечаем на вопросы, как заполнить и исправить
В конце апреля сотрудник принес первичный больничный с 01.04.2019 г. по 25.04.2019 г. и продолжал болеть. За этот период начислены больничные в сумме 3169,25 грн. Нужно ли было в апреле доначислять ЕСВ до минимального страхового взноса или следовало подождать, когда работник принесет второй больничный, и тогда уже делать доначисления?
В данном случае работник весь месяц болел. Поскольку на конец месяца он продолжал болеть и второй листок нетрудоспособности еще не был предоставлен, определить общую сумму дохода за апрель на дату начисления ЕСВ было невозможно. Поэтому в апреле ЕСВ следовало начислить на фактическую сумму больничных, начисленных работнику за этот месяц, без учета положений ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ*.
* Подробно об уплате ЕСВ с минзарплаты мы рассказывали в статье «Уплачиваем ЕСВ с МЗП в 2019 году» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 6).
После того как работник предоставит второй больничный, для целей сравнения с МЗП больничные нужно будет распределить между месяцами, за которые они начислены. И если общий доход за апрель окажется меньше МЗП — доначислить ЕСВ с МЗП.
Заметьте: апрельскую ЕСВ-разницу мы покажем отдельной строкой в таблице 6 ЕСВ-отчета за тот отчетный период, в котором будут начислены больничные по второму листку нетрудоспособности. В этой отдельной строке, среди прочего, укажем в графе 10 код типа начислений «13», в графе 11 — период, за который начислена ЕСВ-разница (04.2019), в графе 19 — сумму разницы между МЗП и фактической базой начисления ЕСВ, а в графе 21 — сумму ЕСВ, начисленного на ЕСВ-разницу по ставке 22 %**.
Пенсионщики в письме сообщили, что ими обнаружена ошибка в идентификационном коде работника, которая была допущена в таблице 7 Отчета, поданного за март 2010 года (в таблице 6 код указан верно). Как исправить такую ошибку? Можно ли не исправлять ошибку, чтобы не «попасть» на штраф?
Прежде всего, нужно подать в ПФУ заявление с просьбой провести проверку периода, в котором выявлена ошибка (п. 2 постановления Правления ПФУ от 03.12.2013 г. № 25-2).
Важно! Ошибку, допущенную в персональных данных работника за месяцы 2010 года, вы исправляете по действовавшей в 2010 году форме Отчета в соответствии с Порядком № 26-1***.
*** Порядок формирования и подачи страхователями отчета о суммах начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам ПФУ, утвержденный постановлением Правления ПФУ от 05.11.2009 г. № 26-1.
Составляете таблицу 7 приложения 4 к Порядку № 26-1 с отметкой «скасовуюча» за март 2010 года (п.п. 2.7.12 Порядка № 26-1). В ней повторяете неправильные реквизиты.
Затем формируете таблицу 7 приложения 4 со статусом «початкова» с правильными реквизитами за март 2010 года.
Также составляете сопровождающий Перечень таблиц Отчета, указав в реквизите «Звіт за місяць» тот месяц, в Отчете за который допущена ошибка (в нашем случае — март 2010 года).
Сформированный Отчет за март 2010 года с исправленными персональными данными работника подаем в ПФУ****.
Поскольку подобные ошибки могут повлиять на правильность исчисления стажа работника и размер его пенсии, советуем их исправлять.
Что касается штрафов. На сегодняшний день пенсионщики могут наложить лишь админштраф на должностных лиц предприятия и ФЛП в размере от 510 до 680 грн. на основании ч. 1 ст. 165 1 КоАП.
Решение о конкретном размере штрафа и вынесение соответствующего постановления отнесено к компетенции органов ПФУ (ст. 244 2 КоАП).
Но здесь нужно помнить о сроках. Поскольку решение по делу принимает не суд, админвзыскание может быть наложено не позднее чем через 2 месяца со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении — не позднее чем через 2 месяца со дня его выявления (ст. 38 КоАП).
Можно ли считать ошибку в идентификационном номере физлица, допущенную в пенсионном отчете (в терминах ч. 1 ст. 165 1 КоАП — подачу недостоверных сведений), длящимся правонарушением? На наш взгляд, нет. Недостоверные сведения уже поданы, т. е. правонарушение прекращено. Соответственно, срок для привлечения виновных должностных лиц к админответственности уже давно истек 
.
В ЕСВ-отчете по форме № Д4 за март 2019 года на зарплату работника с инвалидностью был начислен ЕСВ по ставке 22 % вместо 8,41 %. Как исправить ошибку?
В общем случае суммовые ошибки исправляют в ЕСВ-отчете за тот месяц, в котором эти ошибки были выявлены. Так, если в мае 2019 года вы обнаружили, что в марте 2019 года ошиблись при начислении ЕСВ на зарплату работника с инвалидностью, исправлять такую ошибку нужно в ЕСВ-отчете за май.
В отдельной строке таблицы 6 ЕСВ-отчета указываете, в частности: в графе 10 — код типа начислений «3»; в графе 11 — период (месяц и год), за который уменьшена сумма ЕСВ (в данной ситуации — 03.2019); в графе 21 — излишне начисленную сумму ЕСВ.
Так как базу начисления ЕСВ вы не корректируете, то строки 17, 18, 19 таблицы 6 заполнять не нужно.
В таблице 1 ЕСВ-отчета лишнюю сумму ЕСВ, начисленного по завышенной ставке (22 %) на зарплату работника с инвалидностью, отразите в строке 5.1.4. Суть ошибки (неверное применение ставки ЕСВ) укажите в специальной строке, находящейся под строкой 5.4.
Внимание! Так получится исправиться, если в мартовской таблице 6 этот работник был указан:
— с кодом категории ЗО в графе 9 таблицы 6 — «2»;
— с кодом категории ЗО в графе 9 таблицы 6 — «1», но вам удастся предварительно (до описанных выше исправлений) исправить «1» на «2» через подачу «скасовуюча» + «початкова» таблиц 6.
В противном случае, в таблице 6 ЕСВ-отчета за май вам придется снять через код типа начислений «3» все «неинвалидные» мартовские начисления и показать через код «2» «инвалидные» начисления. Но поскольку в таком случае будет иметь место «доначисление» зарплаты (пусть и чисто формальное), будут применены штрафы 
.
Поэтому стоит задуматься: нужно ли это вам?
Единый социальный взнос (ЕСВ)
Единый социальный взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (сокр. ЕСВ) — консолидированный страховой взнос в Украине, сбор которого осуществляется в системе общеобязательного государственного страхования в обязательном порядке и на регулярной основе.
| Период | Минимальный ЕСВ (грн.) | % МЗП |
|---|---|---|
| с 01.01.2022 по 30.09.2022 | 1430,00 | 22,0% |
| с 01.10.2022 | 1474,00 | 22,0% |
| Период | Минимальный ЕСВ | Минимальная зарплата | Максимальный ЕСВ |
|---|---|---|---|
| с 01.01.2011 по 31.03.2011 | 326,53 | 941 | 4897,91 |
| с 01.04.2011 по 30.09.2011 | 333,12 | 960 | 4996,80 |
| с 01.10.2011 по 30.11.2011 | 341,80 | 985 | 5810,52 |
| с 01.12.2011 по 31.12.2011 | 348,39 | 1004 | 5922,60 |
| с 01.01.2012 по 31.03.2012 | 372,33 | 1073 | 6329,63 |
| с 01.04.2012 по 30.06.2012 | 379,62 | 1094 | 6453,51 |
| с 01.07.2012 по 30.09.2012 | 382,39 | 1102 | 6500,70 |
| с 01.10.2012 по 30.11.2012 | 387,95 | 1118 | 6595,08 |
| с 01.12.2012 по 31.12.2012 | 393,50 | 1134 | 6689,47 |
| с 01.01.2013 по 30.11.2013 | 398,01 | 1147 | 6766,15 |
| с 01.12.2013 по 31.12.2013 | 422,65 | 1218 | 7184,98 |
| с 01.01.2014 по 31.12.2014 | 422,65 | 1218 | 7184,98 |
| с 01.01.2015 по 31.08.2015 | 422,65 | 1218 | 7184,98 |
| с 01.09.2015 по 31.12.2015 | 478,17 | 1378 | 8128,82 |
| с 01.01.2016 по 30.04.2016 | 303,16 | 1378 | 7579,00 |
| с 01.05.2016 по 30.11.2016 | 319,00 | 1450 | 7975,00 |
| с 01.12.2016 по 31.12.2016 | 352,00 | 1600 | 8800,00 |
| с 01.01.2017 по 30.04.2017 | 704,00 | 3200 | 8800,00 |
| с 01.05.2017 по 30.11.2017 | 704,00 | 3200 | 9262,00 |
| с 01.12.2017 по 31.12.2017 | 704,00 | 3200 | 9691,00 |
| с 01.01.2018 по 31.12.2018 | 819,06 | 3723 | 12285,90 |
| с 01.01.2019 по 31.12.2019 | 918,06 | 4173 | 13770,90 |
| с 01.01.2020 по 31.08.2020 | 1039,06 | 4723 | 15585,90 |
| с 01.09.2020 по 31.12.2020 | 1100,00 | 5000 | 16500,00 |
| с 01.01.2021 по 30.11.2021 | 1320,00 | 6000 | 19800,00 |
| с 01.12.2021 по 31.12.2021 | 1430,00 | 6500 | 21450,00 |
| с 01.01.2022 по 30.09.2022 | 1430,00 | 6500 | 21450,00 |
| с 01.10.2022 | 1474,00 | 6700 | 22110,00 |
Основные положения, определяющие порядок сбора ЕСВ, установлены Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» № 2464-VI от 08.07.2010 (вступил в силу с 01.01.2011).
Единый социальный взнос заменил собой четыре ранее существовавших обязательных государственных социальных сбора: пенсионный, «безработицу», соцстрах (больничные), «несчастный случай». Ставки ЕСВ дифференцировались в зависимости от вида плательщика, а также в зависимости от классов профессионального риска вида деятельности.
Следует отметить, что с 1 января 2015 работодатели обязаны уплачивать размер ЕСВ не меньше минимального (размер которого рассчитывается исходя из минимальной заработной платы), независимо от суммы начисленной заработной платы. При этом следует учесть, что в соответствии с пп.4 п.2 ст.41 Бюджетного кодекса до вступления в силу Закона о Государственном бюджете Украины на текущий бюджетный период минимальная заработная плата применяется в размерах и на условиях, действовавших в декабре предыдущего бюджетного периода.
Для физических лиц – предпринимателей минимальный ЕСВ до 2016 года составлял 34,7% от размера минимальной зарплаты.
С 01.01.2016 года ставка ЕСВ понижена до 22% (для всех категорий плательщиков).
Обращаем внимание, что с 01.01.2017 года для ФЛП (физических лиц – предпринимателей) — плательщиков единого налога — минимальный ЕСВ составил 352 грн. (в отличие от остальных категорий плательщиков). Однако, их счастье было недолгим: уже с 01.01.2018 минимальный ЕСВ для всех лиц, включая всех ФЛП, составил те же 22% от МЗП.
| Период | Ставка ЕСВ | Минимальный ЕСВ (общий показатель) | Минимальный ЕСВ для ФЛП 1 группы |
|---|---|---|---|
| с 01.01.2011 по 31.03.2011 | 34,7 % | 326,53 | |
| с 01.04.2011 по 30.09.2011 | 34,7 % | 333,12 | |
| с 01.10.2011 по 30.11.2011 | 34,7 % | 341,80 | |
| с 01.12.2011 по 31.12.2011 | 34,7 % | 348,39 | |
| с 01.01.2012 по 31.03.2012 | 34,7 % | 372,33 | |
| с 01.04.2012 по 30.06.2012 | 34,7 % | 379,62 | |
| с 01.07.2012 по 30.09.2012 | 34,7 % | 382,39 | |
| с 01.10.2012 по 30.11.2012 | 34,7 % | 387,95 | |
| с 01.12.2012 по 31.12.2012 | 34,7 % | 393,50 | |
| с 01.01.2013 по 30.11.2013 | 34,7 % | 398,01 | |
| с 01.12.2013 по 31.12.2013 | 34,7 % | 422,65 | |
| с 01.01.2014 по 31.12.2014 | 34,7 % | 422,65 | |
| с 01.01.2015 по 31.08.2015 | 34,7 % | 422,65 | |
| с 01.09.2015 по 31.12.2015 | 34,7 % | 478,17 | |
| с 01.01.2016 по 30.04.2016 | 22,0 % | 303,16 | |
| с 01.05.2016 по 30.11.2016 | 22,0 % | 319,00 | |
| с 01.12.2016 по 31.12.2016 | 22,0 % | 352,00 | |
| с 01.01.2017 по 30.04.2017 | 22,0 % | 704,00 | 352,00 |
| с 01.05.2017 по 30.11.2017 | 22,0 % | 704,00 | 352,00 |
| с 01.12.2017 по 31.12.2017 | 22,0 % | 704,00 | 352,00 |
| с 01.01.2018 по 31.12.2018 | 22,0 % | 819,06 | 819,06 |
| с 01.01.2019 по 31.12.2019 | 22,0 % | 918,06 | 918,06 |
| с 01.01.2020 по 31.08.2020 | 22,0 % | 1039,06 | 1039,06 |
| с 01.09.2020 по 31.12.2020 | 22,0 % | 1100,00 | 1100,00 |
| с 01.01.2021 по 30.11.2021 | 22,0 % | 1320,00 | 1320,00 |
| с 01.12.2021 по 31.12.2021 | 22,0 % | 1430,00 | 1430,00 |
| с 01.01.2022 по 30.09.2022 | 22,0 % | 1430,00 | 1430,00 |
| с 01.10.2022 | 22,0 % | 1474,00 | 1474,00 |
Напоследок приводим таблицу, показывающую динамику изменения минимального ЕСВ (в абсолютном и процентном выражении) с 2011 г.
Таблица 6 Отчета по ЕСВ: коды типов начислений «2» и «3»
В прошлый раз мы с вами выяснили, что ошибки в суммах выплат (зарплаты, больничных, декретных), допущенные при их расчете, не являются ошибками для целей ЕСВ. При их отражении коды типа начислений «2» и «3» (графа 10 Таблицы 6 Отчета по форме Д4) не применяют. А в каких же случаях следует говорить о наличии суммовой ошибки в Таблице 6 Отчета по форме № Д4?
Если эта ошибка, например, связана с: неправильным отражением базы начисления ЕСВ в Отчете по ЕСВ, в том числе с неправильным применением максимальной величины базы начисления ЕСВ; применением неправильного размера ставок ЕСВ. Подробнее — дальше.
Исправляем ошибку. Доначисляем ЕСВ
Ситуация 1. Бухгалтер предприятия согласно бухгалтерским документам в предыдущем отчетном периоде начислил лицу выплату, учитываемую в базе начисления ЕСВ, однако ошибочно не начислил ЕСВ на эту выплату и соответственно не отразил ее в Отчете по ЕСВ.
Ситуация 2. Бухгалтер предприятия в предыдущем отчетном периоде согласно бухгалтерским документам начислил лицу выплату, входящую в базу начисления ЕСВ, уплатил с нее взнос, но не отразил в Отчете по ЕСВ.
В ситуации 2 хотя предприятие и уплатило ЕСВ, однако, не отразив такую выплату в Отчете по ЕСВ, оно занизило обязательство по ЕСВ. Поэтому порядок исправления ошибки, допущенной предприятием, в ситуациях 1 и 2 будет аналогичным. Да-да, в данном случае речь уже идет именно об исправлении ошибки в Отчете по форме № Д4.
Такие ошибки исправляем в Отчете по ЕСВ, сформированном за тот отчетный период, в котором они были фактически обнаружены. В Таблице 6 для исправления такой ошибки формируете отдельную строку, указывая среди прочего:
— в графе 10 — КТН «2», если ошибку обнаружили самостоятельно и доначисляете ЕСВ;
— в графе 11 — месяц и год, в котором была допущена исправляемая ошибка;
— в графе 17 — сумму дохода, которая ошибочно не была отражена в этой графе;
— в графе 18 — сумму дохода, на которую самостоятельно доначислен ЕСВ;
— в графе 21 — сумму доначисленного ЕСВ.
Графы 22 — 25 заполняете в общем порядке.
[note]Обратите внимание: исправление такой ошибки повлечет за собой необходимость заполнения строк 4, 4.1, 4.3 Таблицы 1 Отчета по форме № Д4. [/note]
Пример 1. В июле 2017 года работнице Конончук Вере Павловне (налоговый номер — 2354789655, не инвалид, основное место работы) была начислена материальная помощь в связи с оздоровлением в сумме 1500 грн. Ошибочно эту помощь не включили в базу начисления ЕСВ и не начислили на нее единый взнос (330 грн.). Ошибка исправлена в октябре. В этом же месяце (октябре) работнице была начислена зарплата в сумме 6500 грн. (ЕСВ — 1430 грн.).
Порядок отражения в Таблице 6 Отчета по форме № Д4 данных по работнице см. на рис. 1.
Пример 2. В июле 2017 года работнице Ковальчук Вере Павловне (налоговый номер — 2364789677, не инвалид, основное место работы) была начислена заработная плата в размере меньше минимальной заработной платы. Бухгалтером была осуществлена доплата до минимального размера ЕСВ, а именно 330 грн. (1500 грн. х 22 %). Однако в Таблице 6 Отчета по ЕСВ за июль 2017 года бухгалтер в графе 19 указал лишь сумму разницы между размером минимальной заработной платы и фактически начисленной заработной платой — 1500 грн., а в графе 21 ошибочно не указал сумму начисленного ЕСВ на разницу — 330 грн. Ошибка исправлена в октябре. В этом же месяце работнице была начислена зарплата в сумме 6000 грн. (ЕСВ — 1320 грн.).
Порядок отражения в Таблице 6 Отчета по форме № Д4 данных по работнице см. на рис. 2.
Исправляем ошибку. Сторнируем ЕСВ
Ситуация 3. Предприятие в предыдущем отчетном периоде ошибочно начислило ЕСВ на выплату, которая не входит в базу начисления ЕСВ (т. е. уплатило ЕСВ с выплаты, на которую ЕСВ не начисляют).
Эту ошибку исправляем в Отчете по ЕСВ, сформированном за тот отчетный период, в котором она была фактически обнаружена. В Таблице 6 для исправления такой ошибки формируете отдельную строку, указывая среди прочего:
— в графе 10 — КТН «3», если ошибку обнаружили самостоятельно и сторнируете излишне начисленный ЕСВ;
— в графе 11 — месяц и год, в котором была допущена исправляемая ошибка;
— в графе 17 — сумму начисленного дохода, которая ошибочно была указана в этой графе;
— в графе 18 — сумму дохода, ошибочно включенную в базу начисления ЕСВ;
— в графе 21 — излишне начисленную сумму ЕСВ.
Графы 22 — 25 заполняете в общем порядке.
[note]Обратите внимание: исправление такой ошибки повлечет за собой необходимость заполнения строк 5, 5.1, 5.3 Таблицы 1 Отчета по форме № Д4. [/note]
Пример 3. В июле 2017 года работнице Коваленко Анне Марковне (налоговый номер — 2254879630) была начислена разовая материальная помощь на лечение в сумме 9500 грн. Такая материальная помощь не входит в фонд оплаты труда. Но ее ошибочно включили в базу начисления ЕСВ и начислили на нее единый взнос в сумме 2090 грн. Ошибка исправлена в октябре. В этом же месяце работнице была начислена зарплата в сумме 6700 грн. (ЕСВ — 1474 грн.).
Порядок отражения в Таблице 6 Отчета по форме № Д4 данных по работнице см. на рис. 3.
Соломина Мария, эксперт по вопросам оплаты труда